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紫忆专栏
作者简介
紫忆 ，湘妹子，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有其独特见解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得及解答大家所关心的问题，以飨读者。
原文：从政府国有平台公司融资用于城市公共基础设施建设相关业务
01
政府会计主体从国有平台融资公司借款用于城市公共基础设施建设，在新旧衔接时如何进行处理？新制度下又如何进行平行记账？
问题
网友：某事业单位基建工程借款1.5亿元，已经投入在建工程1亿元。至今未归还借款；借款期限已经超3年。因为非金融机构借款，该借款未入长期借款。比照行业通常做法，入“其他应付款”，请问:
1.新旧制度衔接时，原账调整到新账预算会计时，该如何处理这借款1.5亿元？
2.如按照长期借款处理，那么该款项在预算会计新账里应该是属于“未列收，款已收”的情况，应该增加非财政拨款结余，增加资金结存-货币资金；如按“其他应付款”处理。那么该款项在预算会计新账里又是属于哪一块？
3.由于该款项最终是需要归还的，那么他应该是属于“已收款项，需将来退回的资金”，非收支类暂存。那么就无须增加非财政拨款结余，增加资金结存-货币资金。
4.这两种做法（2和3）结果不同，但其经济实质都是同一个，都是向企业的借款。总之，这个情况要如何做才对，如何理解？
5.不属于当期预算，贷方能做一般预算拨款吗？
解答
1.新旧制度衔接时，原账调整到新账预算会计时，该如何处理这借款1.5亿元？
（1）你描述的这个情况是国有平台公司的借款，一般用于城市公共基础设施建设。
（2）1.5亿元借款未纳入单位2018年的部门预算，2018年通过财政国库直接支付工程款1亿元的账务处理：
①2018年
借:在建工程 10000万元
贷:资产基金—在建工程 10000万元
②同时
借:其他应收款 -XX工程 10000万元
贷:长期应付款-**公司借款10000万元
（3）新旧衔接时如何衔接？
①因为本级财政未纳入当年预算，等财政纳入预算再列支出，所以在新旧衔接时预算会计科目不做处理。
②因工程款10000万元未纳入2018年的部门预算，不宜体现净资产的增加（贷方做“资产基金”）。所以按政府会计制度的核算基础，对当时该行政单位的双分录“借：在建工程10000万元 贷：资产基金—在建工程10000万元”和“借：其他应收款 -XX工程 10000 万元 贷：长期应付款–**公司借款10000万元”，应在新旧衔接前进行调整，即调整分录为：
借:资产基金 10000万元
贷:其他应收款—X工程 10000万元
【也可在新旧衔接时进行调整借：累计盈余 贷：其他应收款】
2.此处你的情况不能按照长期借款处理，因为你这不属于一般事业单位的长期借款，而是代表政府作为业主使用财政性资金进行城市公共基础设施建设，所以既不属于财会【2018】3号中列举的“未列收，款已收”的情况，也不属于“已收款项，需将来退回的资金”的情况。
3.2019年及以后年度，财政下达预算指标时
财务会计
借:长期应付款–市城投公司 10000万元
借:财政拨款收入 10000万元
预算会计
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—资本性支出——基础设施建设（**项目）10000万元
贷:财政拨款预算收入—一般公共财政预算拨款【功能分类】）—项目支出（**项目） 10000万元
4.2019年继续支付工程款0.5亿元时（如财政下预算指标）
财务会计
借:在建工程 5000万元
贷:财政拨款收入 5000万元
预算会计
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—资本性支出—基础设施建设（**项目） 5000万元
贷:财政拨款预算收入—一般公共财政预算拨款【功能分类】）—项目支出（**项目）5000万元
5.2019年继续支付工程款0.5亿元时（如财政未下预算指标）
财务会计
借:在建工程 5000万元
贷:长期应付款-**公司借款 5000万元
预算会计 不做账务处理
6.不属于当期预算，贷方不能做一般预算拨款。
02
政府购买服务形成的用于公共基础设施建设形成的债务，建设当年财政下预算批标给行政单位做收入支出，财政还本付息时又下预算批标至单位，政府会计主体怎么办，如何平行记账？
问题
网友：我们是某市水利局，有一个水库建设项目已交付使用。但是这个项目有企业贷款投资了一部分比例（注：经沟通了解，为政府国有融资平台公司），这笔贷款当年财政从我们单位走预算指标，财务会计没有做在建工程，2018年大账只记收支5000万元。现已形成资产交付，如果走费用，以后还要还本付息，资金数额大，像我们这种情况财务会计科目走什么呢？这水库建成后不由我单位管理和维护，已交付那个贷款企业管理，请问由谁来确认公共基础设施？
解答
1.此处同样是通过地方政府融资平台公司融资进行城市公共基础设施建设。
2.经反复沟通确认，我们分析，她想问的问题其实就是2018年建设水库时财政下预算指标至单位国库集中支付系统，当时单位已经做了收入和支出（没进“在建工程”，这是很多行政事业单位以前普遍存在的做法）。2019年及以后年度财政（如分五年）还本付息时，财政又下预算至单位，如何平行记账的问题。
3.我们分析如下：
（1）因为公共基础设施建设时，财政下达预算指标，单位已经在2018年做了一次收入和支出5000万元（本金）。
（2）新旧衔接时补记2018年未入账事项
①补记2018年未做在建工程部分
借:在建工程 5000万元
贷:累计盈余 5000万元
②凭政府购买服务协议补记在建工程应付利息1000万元
借:在建工程 1000万元
贷:长期应付款—利息 1000万元
【注：①《政府会计准则第5号—公共基础设施》第十一条“为建造公共基础设施借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入该公共基础设施在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。”②但是此处，我们建议利息一次性计提增加“公共基础设施”价值，贷方挂往来只做利息，还息时冲减。因为他这个本来应该在签政府购买服务协议时就已经发生本息的义务，所以我们建议利息增加“公共基础设施”价值更符合权责发生制及工程实际情况】
③因其水库已交付使用，补转公共基础设施
借:公共基础设施 6000万元
贷:在建工程 6000万元
【注:《政府会计准则第5号—公共基础设施》第四条“负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体通过政府购买服务方式委托企业或其他会计主体代为管理维护公共基础设施的，该公共基础设施应当由委托方予以确认。】
（3）还本付息时，财政又下指标到单位，理论上应由财政做债务还本付息支出，因此我们建议其在2019年及以后如下进行账务处理（还本5000万元，息1000万元）：
财务会计
还本付息财政下指标时（只做利息部分）
借:长期应付款—利息 1000万元
贷:累计盈余 1000万元
预算会计
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—资本性支出——基础设施建设（**项目） 6000万元
贷:财政拨款预算收入—一般公共财政预算拨款【功能分类】）—项目支出（**项目）6000万元
以上仅供参考，敬请指正！
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